第四节 会计要素与会计等式
一、会计要素的确认
会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。
企业会计要素分为六大类，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
资产、负债、所有者权益=静止状态=财务状况=资产负债表
收入、费用和利润=变动状态=经营成果=利润表
【例题•单选题】下列属于反映企业财务状况的会计要素是( )。
A.收入
B.所有者权益
C.费用
D.利润
[答案]B
(一)资产
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
1.特征：
(1)资产是由于过去的交易或事项所形成的。即资产必须是是现实的资产，而不能是预期的资产。
例如：购买的设备、销售的应收账款——过去的交易事项形成，是资产。
例如：预计将要购买的设备——预期的，不能确认为资产。
(2)资产是企业拥有或者控制的资源。
企业是否拥有一项资源的所有权，并不是确认资产的绝对标准。对于一些特殊方式形成的资产，企业虽然不拥有其所有权，但能够实际控制的，也应当将其作为企业的资产予以确认。例如，企业以融资租赁方式租入的固定资产。
(3)资产预期会给企业带来经济利益。
2.确认条件
(1)与该资源有关经济利益很可能流入企业;
(2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
3.分类：资产按其流动性不同，分为流动资产和非流动资产。
流动资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。
非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。
【例题•多选题】资产的特征是( )。
A.过去的交易或事项形成
B.必须是有形的
C.企业拥有或者控制的
D.预期能够给企业带来未来的经济利益
[答案]ACD
【例题•判断题】库存中已失效或已毁损的商品，由于企业对其拥有所有权并且能够实际控制，因此应该作为本企业的资产。( )
[答案]×
【例题•单选题】下列属于企业流动资产的是( )。
A.长期股权投资
B.固定资产
C.应收账款
D.无形资产
[答案]C
【例题•多选题】下列各项中，应确认为企业资产的有( )。
A.购入的无形资产
B.已霉烂变质无使用价值的存货
C.融资租入的固定资产
D.计划下个月购入的材料
[答案]AC
【例题•多选题】下列各项中，属于无形资产的有( )。
A.期权
B.专利权
C.商标权
D.土地使用权
[答案]BCD
(二)负债
负债是指过去的交易或者事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
1.特征：
(1)负债是企业由于过去的交易或事项而承担的现时义务。
现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。
未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。
(2)负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。
2.确认条件#p#分页标题#e#
(1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业;
(2)未来流出的经济利益的金额能够可靠计量。
3.分类：负债按其流动性不同，可以分为流动负债和长期负债。
流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。
非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券等。
【例题•多选题】关于负债，下列各项表述中正确的是( )。
A.负债按其流动性不同，分为流动负债和非流动负债
B.负债通常是在未来某一时日通过交付资产和提供劳务来清偿
C.正在筹划的未来交易事项，也会产生负债
D.负债是企业由于过去的交易或事项而承担的将来义务
[答案]AB
【例题•单选题】下列各项中，属于流动负债的项目是( )。
A.应付债券
B.预收款项
C.应收及预付款
D.存货
[答案]B
(三)所有者权益
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。
1.确认条件
所有者权益金额取决于资产和负债的计量。
2.构成
所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失及留存收益。
【例题•单选题】所有者权益从数量上看，是( )的余额。
A.流动资产减去流动负债
B.长期资产减去长期负债
C.全部资产减去流动负债
D.全部资产减去全部负债
[答案]D
【例题•单选题】某企业资产总额为100万元，负债为20万元，所有者权益为( )。
A.100万元 B.20万元
C.120万元 D.80万元
[答案]D
【例题•多选题】下列各项中，属于企业所有者权益组成部分的有( )。
A.股本
B.资本公积
C.盈余公积
D.应付股利
[答案]ABC
(四)收入
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
1.确认条件
(1)由日常活动形成。
(2)经济利益总流入。
资产的增加或负债的减少，或两者兼而有之。
最终会导致所有者权益的增加。
不包括为第三方或客户代收的款项。
2.分类
根据企业收入的性质，企业的收入可以分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入(出租租金收入、股利收入)。
按照企业经营业务的主次，企业的收入可以分为主营业务收入和其他业务收入(出售材料收入)。
【例题•单选题】《企业会计准则—收入》规定，企业的日常经营收入不包括( )。
A.销售商品的收入
B.提供劳务的收入
C.他人使用本企业资产取得的收入
D.出售固定资产的收入
[答案]D
【例题•判断题】收入的特点之一是企业在日常活动中形成的经济利益总流入，所以企业处置固定资产、无形资产产生的经济利益流入均不构成收入。( )
[答案]√
(五)费用
指企业在日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当确认为损失。#p#分页标题#e#
1.分类
生产成本是指企业为生产一定种类和数量的产品所发生的费用，即产品的制造成本，包括直接材料、直接人工和制造费用。---与一定种类和数量的产品相联系，而不论发生在哪一个会计期间
期间费用是指企业发生的不能直接计入产品生产成本而应直接计入当期损益的费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。---与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关
2.对财务状况的影响
资产的减少或负债的增加，或两者兼而有之。
最终会导致所有者权益的减少。
流出不包括向所有者分配利润。
【例题•判断题】期间费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关。( )
[答案]√
【例题•判断题】制造费用、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用均属于期间费用。( )
[答案]×
(六)利润
(1)利润的定义
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。
利润=日常+非日常活动
=营业利润+非营业利润
收入减去费用，并经过调整后才等于利润。
利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。(判断)
(2)利润的分类
利润一般包括营业利润、利润总额和净利润。
【例题•判断题】利润是收入与成本配比相抵后的差额，是经营成果的最终要素。( )
[答案]×
【例题•判断题】企业所有的利得和损失均应计入当期损益。( )
[答案]×
【例题•判断题】净利润是指营业利润减去所得税后的金额。( )
[答案]×
二、会计要素的计量
(一)历史成本
历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者现金等价物。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。
(二)重置成本
重置成本又称为现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样资产所需支付的现金或现金等价物金额。
(三)可变现净值
可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。
(四)现值
现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。
(五)公允价值
公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
在各种会计要素计量属性中，历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债现时成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。
企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值和公允价值计量，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可计量。
【例题•单选题】资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量的会计计量属性是( )。
A.历史成本
B.重置成本
C.公允现值
D.现值
[答案]B
【例题•单选题】企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用( )。#p#分页标题#e#
A.历史成本
B.重置成本
C.可变净现值
D.现值
[答案]A
【例题•判断题】按现值进行会计计量，是指资产按照预计从其持续使用中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量;负债按照预计期限内需要偿还和未来净现金流出量折现金额计量。( )
[答案]√
【例题•判断题】按公允价值进行会计计量，是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。( )
[答案]√
三、会计等式
会计等式是指反映各项会计要素之间基本关系的表达式。
(一)资产、负债与所有者权益之间的联系
资产=债权人权益+所有者权益
资产=负债+所有者权益
资产=权益
资产、负债、所有者权益是财产资源这个同一体的两个方面，因而客观上存在必然相等的关系。
即从数量上看，有一定数额的资产，必然有一定数额的负债和所有者权益;反之有一定数额的负债和所有者权益，也必然有一定数额的资产。
任何一个企业的资产总额与权益总额客观上彼此相等，从任何时点来看，两者都保持着相互依存的平衡关系。
1.“资产=负债+所有者权益”是最基本的会计等式，通常称为第一会计等式。
2.“资产=负债+所有者权益”是静态会计等式
【例题•单选题】某企业资产总额为100万元，负债为20万元，所有者权益为( )。
A.100万元 B.20万元
C.120万元 D.80万元
[答案]D
【例题•判断题】资产与负债和所有者权益实际上是企业所拥有的经济资源在同一时点上所表现的不同形式。( )
[答案]√
(二)收入、费用和利润之间的关系
收入-费用=利润---第二会计等式、动态会计等式
(三)全部会计要素之间的关系
资产=负债+所有者权益+(收入-费用)---第三会计等式
全部会计要素之间的会计等式全面、综合地反映了企业资金运动的内在规律。
第三会计等式动态地反映了企业财务状况和经营成果之间的关系。
【例题•单选题】下列属于静态会计等式的是( )。
A.收入-费用=利润
B.资产=负债+所有者权益
C.资产=负债+所有者权益+利润
D.资产=负债+所有者者权益+(收入-费用)
[答案]B
【例题•多选题】下列关于会计等式的说法中，正确的是( )
A.“资产=负债+所有者权益”是最基本的会计等式，表明了会计主体在某一特定时期所拥有的各种资产与债权人、所有者之间的动态关系
B.“收入-费用=利润”这一等式动态地反映经营成果与相应期间的收入和费用之间的关系，是企业编制利润表的基础
C.“资产=负债+所有者权益”这一会计等式说明了企业经营成果对资产和所有者权益所产生的影响，体现了会计六要素之间的内在联系
D.企业各项经济业务的发生并不会破坏会计基本等式的平衡关系
[答案]BD
【例题•单选题】企业最基本的会计等式是( )。
A.资产=负债+所有者权益
B.收入-费用=利润
C.资产=负债+(所有者权益+利润)
D.资产=负债+所有者权益+(收入-费用)
[答案]A
【例题•判断题】“资产=负债+所有者权益”体现了企业资金运动过程中某一特定时期的资产分布和权益构成。( )
[答案]×
(四)经济业务对会计等式的影响#p#分页标题#e#
1.第一种情况，不考虑收入和费用时会计等式的恒等关系。
归纳起来不外乎以下四种情况：
(1)会计等式的左右两边的两个要素项目同时增加，会计等式保持恒等关系;
(2)会计等式的左右两边的两个要素项目同时减少，会计等式保持恒等关系;
(3)会计等式左边的两个要素项目一增一减，会计等式保持恒等关系。
(4)会计等式右边的两个要素项目一增一减，会计等式保持恒等关系。
2.第二种情况，考虑收入和费用时会计等式的恒等关系。
教材：资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入 - 费用
我们：费用 + 资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入
【例1-1】小王用现金60 000元作为投资，经营A商店。现金存入银行。3月1日开始营。3月份A商店发生以下业务：3月5日，向银行借入短期借款40 000元存入银行;3月12日，购入甲商品50 000元，以银行存款支付;3月20日，将甲商品全部对外销售，收取价款75 000元，款项存入银行;月末结账未进行利润分配。
1.3月1日，A商品开张时，拥有的资产总额为60 000元，该项资产全部由业主小王投入，属于所有者权益。即：资产(60 000元)=所有者权益(60 000元)。
2.3月5日，向银行借入短期借款40 000元存入银行，一方面使企业的资产增加了40 000元，另一方面使企业的负债增加了40 000元。A商店在3月5日拥有的资产总额为100 000元，其中60 000元来源于所有者，40 000元来源于债权人。即：资产(100 000元)=负债(40 000元)+所有者权益(60 000元)。
3.3月12日购入商品，一方面使企业的库存商品增加50 000元，另一方面使企业的银行存款减少50 000元，资产总额仍为10 000元。即：资产(10 000元)=负债(40 000元)+所有者权益(60 000元)。
4.3月20日销售商品，一方面收入增加了75 000元，同时增加了银行存款75 000元;另一方面库存商品减少了50 000元，导致成本费用增加了50 000元。资产总额为125 000元，负债为40 000元，所有者权益为60 000元，收入为75 000元，费用为50 000元。即：资产(125 000元)=负债(40 000元)+所有者权益(60 000元)+收入(75 000元)-费用(50 000元)。
5.月末，计算利润为25 000元，纳入所有者权益。即：资产(125 000元)=负债(40 000元)+所有者权益(85 000元)。
【例题•单选题】下列会计业务中会使企业月末资产总额发生变化的是( )。
A.从银行提取现金
B.购买原材料，货款未付
C.购买原材料，货款已付
D.现金存入银行
[答案]B
【例题•单选题】以银行存款50 000元偿还企业前欠货款。这项经济业务所引起的会计要素变动情况属于( )。
A.一项资产与一项负债同时增加
B.一项资产与一项负债同时减少
C.一项资产增加，另一项资产减少
D.一项负债增加，另一项负债减少
[答案]B
【例题•判断题】发生资金退出企业的经济业务，会使资产和权益同时减少。 ( )
[答案]√
【例题•单选题】企业以银行存款偿还债务，表现为( )。
A.一项资产增加，另一项资产减少
B.一项负债增加，另一项负债减少
C.一项资产增加，另一项负债增加
D.一项资产减少，另一项负债减少
[答案]D
【例题•单选题】某公司购入机器一台共90 000元，机器已经投入使用，货款尚未支付。这项业务的发生，意味着( )。
A.资产增加90 000元，负债减少90 000元
B.资产增加90 000元，负债增加90 000元
C.资产减少90 000元，负债减少90 000元
#p#分页标题#e#D.资产减少90 000元，负债减少90 000元
[答案]B
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