2009年注册税务师考试《税务代理实务》试题及答案（6）
四、综合阐发题
1.W公司为增值税一般征税人，除农产品外，别的商品适用的增值税税率为17％。商品贩卖代价除特别注明外均为不含税代价，贩卖实现时结转成本。2009年2月，W公司贩卖商品的环境如下：
1.2月1日，收到A公司来函，要求对2009年1月15日所购商品在代价上给予10％的折让（W公司在该批商品售出时确认贩卖支出200万元，已开具发票未收款）。经考核，该批商品表面存在质量题目。W公司赞同了B公司提出的折让要求。当日收到A公司交来的税务构造开具的《开具红字增值税公用发票关照单》，并开具了红字增值税公用发票。
2.2月6日与B公司签订预收货款贩卖条约，贩卖商品一批，贩卖代价为100万元。条约约定，B公司该当于2月6日支付预付款50万元；W公司应于2月6日按全额开具给B公司增值税公用发票，货物应于3月20日收回。2月6日W公司按条约规定开具了发票注明：价款100万元，税款17万元，并将预收款存入银行。该批商品的实际成本80万元。
3.2月15日，向C公司贩卖商品一批，增值税公用发票注明贩卖代价300万元，增值税额51万元。提货单和增值税公用发票已交C公司，2月16日收到C公司的货款并存入银行口该批商品的实际成本为225万元。
4.2月间接贩卖商品给消耗者小我私家，收取含税价款585万元，货款存入银行。商品的实际成本为35万元。
5.2月16日从D公司购入不需要安置的生产用设置装备摆设一台，获得增值税公用发票注明价款50万元，增值税8.5万元。运输公司开具的运费发票注明运费5万元，装卸费1万元。
6.2月18日从F公司购进商品，条约规定，不含税贩卖额200万元，获得F公司开具的增值税公用发票；货物由C公司负责运输，运费由W公司负担，G公司收取运输费用10万元，装卸费2万元，开具运费发票。货物已验支出库，运费通过银行付讫，货款尚未支付。
7.2月20日从农场购进免税农产品，收买凭据上注明支付货款20万元。将收买农产品的50％用于职工福利消耗，50％救济给受灾企业，假设成本利润率为10％。
8.其他资料：当月期初增值税留抵税额为30万元。
题目：
1.凭据上述资料，编制W公司2月份发生的经济业务的会计分录。
2.分别计算百公司2月份应缴纳增值税的销项税额、进项税额和应缴增值税额。
[剖析]
（1）会计分录
①借：应收账款234000
贷：主业务务支出200000
应交税费―应交增值税（销项税额）34000
②借：银行存款500000
贷：预收账款330000
应交税费―应交增值税（销项税额）170000
③借：银行存款3510000
贷：主业务务支出3000000
应交税费―应交增值税（销项税额）510000
借：主业务务成本2250000
贷：库存商品2250000
④借：银行存款585000
贷：主业务务支出500000
应交税费―应交增值税（销项税额）85000
借：主业务务成本350000
贷：库存商品350000
⑤借：固定资产556500
应交税费―应交增值税（进项税额）88500
（即：8.5+5×7％＝8.85万元）
贷：银行存款645000
⑥借：库存商品2113000
应交税费―应交增值税（进项税额）347000
（即：200×17%+10×7％＝34.7（万元））
贷：应付账款2340000
银行存款120000
⑦第7笔业务进项税额＝20×50%×13%=1.3（万元）
第7笔业务销项税额10×（1－13%）×（1+10%）×13％＝1.2441（万元）
借：库存商品187000
应交税费―应交增值税（进项税额）13000
贷：银行存款200000
借：业务外支出101300
应付职工薪酬100000
贷：应交税费―应交增值税（销项税额）12441
库存商品188859
（2）当月增值税销项税额为17+51+8.5+1.24－3.4＝74.34（万元）
当月增值税进项税额为8.85+34.7+1.3=44.85（万元）
该当缴纳增值税为74.34－44.85－30＝-0.51（万元）
当月无需缴纳，期末留抵税额为5100元。
【注册税务师考试条件】2009年注册税务师考试《税务代理实务》试题及答案（6）
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