2011年审计师考试企业财务会计复习大纲12
第三节 长期股权投资
长期股权投资来源有两种：一是企业合并取得的，二是非企业合并取得。不同方式取得的长期股权投资，会计处理方法不同。
一、长期股权投资的取得(掌握P258)
1、同一控制下的长期股权投资
同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按享有被投资方所有者权益账面价值的份额确定其初始投资成本。会计分录：
例如，
借：长期股权投资-成本
贷：银行存款
资本公积—资本溢价
P258【例题3-3】
【例题】(2007中)甲公司为乙公司和丙公司的母公司。甲公司将其持有的丙公司的60%股权全部转让给乙公司，双方协商确定的价格为900万元，以货币资金支付;合并日，丙公司所有者权益的账面价值为1600万元，公允价值为1700万元。乙公司对丙公司长期股权投资的初始投资成本为：( )。
A.540万元
B.900万
C.960万元
D.1020万元
【答案】C(1600×60%=960万元)
2、非同一控制下的长期股权投资
非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按企业合并成本(公允价值)确定其初始投资成本。合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值，以及企业合并发生的直接相关费用，但不包括已宣告发放但尚未支取的现金股利或利润。会计分录：
例如，
借：长期股权投资-成本
应收股利
或营业外支出
贷：银行存款
营业外收入
P259【例题3-4】
【例题】甲企业以银行存款200万元购买乙企业40%的股权，购买日乙企业所有者权益的账面价值为540万元，公允价值为600万元。在甲企业对乙企业的长期股权投资采用权益法核算的情况下，调整初始投资成本时应确认的营业外收入为：( )。
A.16万元
B.24万元
C.40万元
D.60万元
【答案】C=600×40%-200=40万元
3、非企业合并取得的长期股权投资
初始投资成本的确定与非同一控制下长期股权投资确定的方法相同。
会计分录：
借：长期股权投资-成本
贷：银行存款
二、长期股权投资损益的确认
长期股权投资损益确认的方法：成本法和权益法
1、长期股权投资成本法核算(掌握P260)
(1)成本法的适用范围
对子公司投资;
对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资
(2)成本法核算
采用成本法核算长期股权投资，应按初始投资成本计价,一般不予变更,只有在追加或收回投资时才调整长期股权投资的成本。
投资企业在被投资企业宣告发放现金股利时，应作为投资收益处理
会计分录：
借：应收股利等科目
贷：投资收益
2、长期股权投资权益法核算(掌握P261)
(1)权益法的适用范围：对联营企业投资、对合营企业投资
【例题】(2007初)按照《企业会计准则》，下列情况下的长期股权投资，应采用权益法核算的有：( )。
A.对子公司的投资
B.对被投资企业具有共同控制的投资
C.对被投资企业具有重大影响的投资
D.不具有共同控制或重大影响且活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的投资
E. 不具有共同控制或重大影响但活跃市场上有报价、公允价值能可靠计量的投资
【答案】BC
(2)科目设置
在“长期股权投资”科目下，设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”等明细科目
权益法核算
(3)初始投资成本的调整
长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额差额的，不调整长期股权投资的初始投资成本;
长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额差额的，应按其差额，借记“长期股权投资—成本”科目，贷记“营业外收入”科目。
【例题】(2008中)采用权益法核算长期股权投资时，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，进行账务处理时，应贷记的会计科目是：( )。
A.投资收益
B.资本公积——其他资本公积
C.营业外收入
D.长期股权投资——其他权益变动
【答案】C
P261【例题3-7】
(4)投资损益的确认
被投资单位发生盈利：
借：长期股权投资--损益调整
贷：投资收益
被投资单位发生亏损：
借：投资收益
贷：长期股权投资—损益调整
在确认应分担被投资企业发生的亏损时，应按下列顺序进行处理：
首先，冲减长期股权投资的账面价值;其次，不足冲减的，冲减长期权益的账面价值;最后，上述处理后，按合同或协议规定需承担额外义务的，应确认预计负债计入当期投资损失。
被投资单位宣告分派现金股利：
借：应收股利
贷：长期股权投资—损益调整
投资企业应按照被投资企业宣告分派的现金股利和持股比例计算的应分得的现金股利，相应减少长期股权投资的账面价值。
【例题】采用权益法核算时，下列各项不会引起投资企业长期股权投资账面价值发生增减变化的是：( )。
A.被投资企业实现净利润
B.被投资企业发生净亏损
C.被投资企业宣布分派股票股利
D.被投资企业宣布分派现金股利
【答案】C
(5)被投资企业其他权益变动的调整
在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资—其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。
【例题】(2006初)甲企业2004年1月1日支付银行存款600万元，取得乙企业30%的股份，并采用权益法核算长期股权投资。乙企业2004年实现净利润350万元，2005年4月宣告分派现金股利280万元。乙企业宣告分派现金股利时，甲企业正确的处理方法是：( )。
A.确认投资收益105万元
B.确认投资收益84万元
C.冲减长期股权投资84万元
D.增加长期股权投资105万元
【答案】C
三、长期股权投资的减值(掌握P265)
可收回金额的估计：根据长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额与长期股权投资预计未来现金流量的现值比较，按孰高原则确定。
可回收金额低于帐面价值，表明长期股权投资发生了减值损失，应将其帐面价值减至可回收金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。
长期股权投资减值损失已经确认，在以后会计期间不得转回。
四、处置(P265)
长期股权投资处置时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。投资企业应根据实际收到的价款，借记“银行存款”等科目，根据长期股权投资账面余额，贷记“长期股权投资”科目。
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