2011年审计师考试企业财务会计复习大纲16
第二节 无形资产与商誉
一、无形资产特征(略P283)——专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等
二、无形资产的取得(掌握P283)
1、购入的无形资产
无形资产入账计价：价款、费用和相关税费
会计分录：
借：无形资产
贷：银行存款
2、接受投资的无形资产
按双方协商确认的价值价格计价入账
会计分录：
借：无形资产
贷：实收资本
资本公积
3、自行研究开发的无形资产
(1)企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益(管理费用);
借：研发支出——费用化支出
贷：原材料
应付职工薪酬
银行存款
期末：
借：管理费用
贷：研发支出——费用化支出
(2)开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益(首先在研究开发支出中归集，期末结转管理费用)。
借：研发支出——资本化支出
贷：原材料
应付职工薪酬
银行存款等科目
确认无形资产时，会计分录：
借：无形资产
贷：研发支出——资本化支出
【例题】(2007初)企业自行研究开发某项专利技术，研究阶段实际发生的支出为200000元，开发阶段的实际支出为170000元，其中符合资本化条件的支出为100000元，开发成功时，发生注册登记等费用3000元，此项无形资产的入账成本为：( )。
A.103000元
B.173000元
C.300000元
D.373000元
【答案】A100000+3000
三、无形资产的摊销(掌握P285)
1、摊销期限规定(略P285)——使用寿命不确定的无形资产不应摊销
2、摊销方法——年限平均法、工作量法、产量法
无形资产价值的摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。
会计分录:
借：管理费用
制造费用
其他业务成本
贷：累计摊销
P286【例题4-14】
【例题】企业摊销无形资产价值时，应贷记的科目是：( )。
A.无形资产
B.累计摊销
C.管理费用
D.其他业务支出
【答案】B
四、无形资产的减值(掌握P286)
可收回金额的确定：将无形资产的公允价值减去处置费用后的净额与无形资产预计未来现金流量的现值比较，根据孰高原则确定。
计算确定资产可收回金额步骤：
第一步----确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。
第二步----确定资产预计未来现金流量的现值。
第三步----比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值，取其较高者作为资产的可收回金额。
注意：资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
【例题】(2007中)按照我国企业会计准则的规定，下列资产减值准备不得转回的有：( )。
A.坏账准备
B.存货跌价准备
C.长期股权投资减值准备
D.固定资产减值准备
E.无形资产减值准备
【答案】CDE#p#副标题#e#
五、无形资产的处置(P287)
1、无形资产出售
按出售所得的价款扣除相关税费和该项无形资产账面价值后的差额，确认为当期损益。
借：银行存款
累计摊销
无形资产减值准备
营业外支出——处置非流动资产利得(损失)
贷：应交税费
无形资产
营业外收入——处置非流动资产利得(盈利)
2、无形资产的报废
借：累计摊销
无形资产减值准备
营业外支出——处置非流动资产利得(损失)
贷：应交税费
无形资产
P287【例题4-16】
六、商誉(P288)
商誉是指企业在购买另一个企业时，购买成本大于所取得的被购买企业可辨认净资产公允价值份额的差额。会计分录：
借：商誉
资产类科目
贷：银行存款
负债类科目
如果企业的购买成本小于被购买方可辨认净资产公允价值，其差额应当计入当期损益。企业合并中形成的商誉，在企业持续经营期间，不进行摊销。
【例题】(2007)下列关于商誉的说法中错误的是：( )。
A.商誉具有不可辨认性，不属于无形资产
B.企业合并形成的商誉，在企业持续经营期间进行摊销
C.每年年末应对商誉进行减值测试
D.商誉减值损失已经确认，不得转回
【答案】B
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