2011年审计师考试企业财务会计复习大纲21
第六章 非流动负债
【大纲要求】
1、长期借款。掌握长期借款取得、偿还和借款费用(初级—了解)的核算;了解长期借款涵义
2、应付债券。掌握应付债券的核算
3、长期应付款和专项应付款(初级不作要求)。掌握长期应付款和专项应付款的核算
4、预计负债。掌握预计负债的核算;熟悉或有事项的内容
【重 点】
长期借款取得、偿还、应付债券的核算;应付债券、长期应付款和专项应付款的核算;预计负债的核算;或有事项的内容
【难 点】
长期借款费用和应付债券的核算;应付债券、长期应付款的核算;预计负债的核算;
【教材情况】 增加“预计负债“内容
非流动负债内容：长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款和预计负债等
第六章 非流动负债
第一节 长期借款
企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各项借款。企业可以设置“长期借款”科目，并按照贷款单位和贷款类型，分“本金”、“利息调整”等进行调整。
一、长期借款的取得(P305)
会计分录：
借：银行存款
长期借款——利息调整
贷：长期借款——本金
二、借款费用(掌握P306)
1、借款费用内容——长期负债的借款费用
借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用、因外币借款而发生的汇兑差额
【例题】(2007初)下列各项中，属于借款费用的有：( )。
A.借款辅助费用
B.借款利息
C.发行公司股票的佣金
D.发行公司债券所发生的折价本期摊销金额
E.外币借款发生的汇兑差额
【答案】ABDE#p#副标题#e#
2.借款费用确认的原则
企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。
资本化条件(略P306)
【例题】(2005中)专门借款的借款费用开始资本化的条件有：( )。
A.资产支出已经发生
B.人员培训费用已经支付
C.借款费用已经发生
D.借款合同已经签定
E.使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始
【答案】ACE
3、借款利息资本化金额的确定
(1)专门借款利息资本化金额的确定
为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息，减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
(2)一般借款利息资本化金额的确定
资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×资本化率
资本化率的确定方法：
如果只借入一笔借款，资本化率即为该项借款的利率;如果借入一笔以上的借款，则资本化率即为加权平均利率。
加权平均利率计算公式如下：
一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和/所占用一般借款本金加权平均数
4、辅助费用与外币借款汇兑差额的资本化金额确定
专门借款发生的辅助费用，在所购建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，予以资本化;
专门借款发生的辅助费用，在所购建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，计入当期损益;
一般借款发生的辅助费用，计入当期损益;
在资本化期间发生的外币借款汇兑差额，予以资本化
5、借款费用暂停与停止资本化
资本化条件的资产在购建或生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化，中断期间发生的借款费用应计入当期损益。
资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应停止资本化，之后发生的借款费用，应计入当期损益。
【例题】(2008中)某企业向银行借人一笔款项，于2006年2月1日采用出包方式开工兴建一栋办公楼，2007年10月10日工程完工，并达到预定可使用状态;10月30日工程验收合格，11月15日办理工程竣工结算，11月20日完成全部交接手续，12月1日正式投入使用。则该笔借款费用停止资本化的时点是：( )。
A.12月1日
B.11月20日
C.10月30日
D.10月10日
【答案】D
6、帐务处理
资产负债表日，应按计算确定的资本化的利息费用，会计分录：
借：在建工程
制造费用
研发支出
财务费用
贷：应付利息
长期借款——利息调整
三、长期借款的偿还(P308)
归还本金时，
借：长期借款——本金
贷：银行存款
存在利息调整余额，
借：在建工程
制造费用
财务费用
贷：长期借款——利息调整
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